為更好發(fā)揮出口退稅支持跨境電商出口海外倉(以下簡稱出口海外倉)發(fā)展的積極作用，國家稅務(wù)總局制發(fā)了《國家稅務(wù)總局關(guān)于支持跨境電商出口海外倉發(fā)展出口退(免)稅有關(guān)事項的公告》(以下稱《公告》)，就納稅人以出口海外倉方式(海關(guān)監(jiān)管方式代碼“9810”，下同)出口貨物的出口退(免)稅相關(guān)事宜予以明確?，F(xiàn)就有關(guān)內(nèi)容解讀如下：

　　一、納稅人以出口海外倉方式出口貨物，應(yīng)當(dāng)如何申報辦理出口退（免）稅？

　　納稅人以出口海外倉方式出口貨物，在貨物報關(guān)離境后，即可憑出口貨物報關(guān)單等相關(guān)材料信息，申報辦理出口退(免)稅。納稅人在具體操作時，應(yīng)根據(jù)貨物銷售的情況，確定具體的申報辦理方式：申報出口退(免)稅時，貨物已實(shí)現(xiàn)銷售的，按現(xiàn)行規(guī)定申報辦理出口退(免)稅;貨物尚未實(shí)現(xiàn)銷售的，按照“離境即退稅、銷售再核算”方式，申報辦理出口退(免)稅，即：先憑出口貨物報關(guān)單等材料信息，預(yù)先申報辦理出口退(免)稅(以下簡稱出口預(yù)退稅)，后續(xù)再根據(jù)貨物銷售情況進(jìn)行稅款核算。

　　二、納稅人應(yīng)當(dāng)如何申報辦理出口預(yù)退稅？

　　納稅人應(yīng)當(dāng)憑海關(guān)監(jiān)管方式代碼為“9810”的出口貨物報關(guān)單等相關(guān)材料信息，向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報辦理出口預(yù)退稅。申報時應(yīng)當(dāng)注意：一是填報申報明細(xì)表時，應(yīng)當(dāng)在“退(免)稅業(yè)務(wù)類型”欄內(nèi)填寫“海外倉預(yù)退”標(biāo)識，業(yè)務(wù)類型代碼為：HWC-YT。二是對未實(shí)現(xiàn)銷售的貨物和已實(shí)現(xiàn)銷售的貨物進(jìn)行區(qū)分，并分別進(jìn)行出口預(yù)退稅申報和出口退(免)稅申報;未作區(qū)分的，全部視為未實(shí)現(xiàn)銷售，統(tǒng)一申報出口預(yù)退稅。三是納稅人為生產(chǎn)企業(yè)的，應(yīng)當(dāng)使用單獨(dú)的申報序號申報出口預(yù)退稅;納稅人為外貿(mào)企業(yè)的，應(yīng)當(dāng)使用單獨(dú)的關(guān)聯(lián)號申報出口預(yù)退稅。

　　三、出口貨物報關(guān)單上同一項號下的貨物，未全部實(shí)現(xiàn)銷售時，納稅人應(yīng)當(dāng)如何申報辦理出口預(yù)退稅？

　　出口貨物報關(guān)單上同一項號下的貨物，納稅人可對已銷售部分和未銷售部分進(jìn)行區(qū)分，已實(shí)現(xiàn)銷售的部分，按照現(xiàn)行規(guī)定申報辦理出口退(免)稅;未實(shí)現(xiàn)銷售的部分，申報辦理出口預(yù)退稅。納稅人未作區(qū)分的,可全部視為未銷售，統(tǒng)一申報辦理出口預(yù)退稅。

　　舉例說明：某生產(chǎn)企業(yè)通過同一出口貨物報關(guān)單的同一項號報關(guān)出口100個茶杯。海關(guān)出具的出口貨物報關(guān)單上注明的出口日期為2025年2月25日。該企業(yè)擬于2025年3月10日就該筆貨物辦理出口退(免)稅申報。

　　情形一：2025年3月10日，該企業(yè)已出口的100個茶杯中，有20個茶杯已實(shí)現(xiàn)銷售，其余80個尚未實(shí)現(xiàn)銷售。該企業(yè)于3月10日申報辦理出口退(免)稅時，對已實(shí)現(xiàn)銷售的20個茶杯，按照現(xiàn)行規(guī)定申報辦理免抵退稅;對未實(shí)現(xiàn)銷售的80個茶杯，按照“離境即退稅、銷售再核算”辦法，申報辦理出口預(yù)退稅。該企業(yè)在填報申報明細(xì)表時，應(yīng)當(dāng)注意：一是在辦理80個未銷售茶杯的出口預(yù)退稅申報時，應(yīng)當(dāng)在申報明細(xì)表的“退(免)稅業(yè)務(wù)類型”欄內(nèi)填寫“HWC-YT”標(biāo)識。二是對已銷售的20個茶杯和未銷售的80個茶杯，分別使用不同的申報序號。

　　情形二：該企業(yè)于3月10日申報辦理出口退(免)稅時，未區(qū)分出口的100個茶杯中哪些已實(shí)現(xiàn)銷售、哪些尚未實(shí)現(xiàn)銷售。此時，該企業(yè)可將100個茶杯統(tǒng)一按照“離境即退稅、銷售再核算”辦法，申報辦理出口預(yù)退稅。申報時，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在申報明細(xì)表的“退(免)稅業(yè)務(wù)類型”欄內(nèi)填寫“HWC-YT”標(biāo)識，并對上述100個茶杯使用同一申報序號。

　　四、納稅人已申報辦理出口預(yù)退稅的，應(yīng)當(dāng)何時辦理核算？

　　納稅人已申報辦理出口預(yù)退稅的，應(yīng)當(dāng)在核算期截止日前的各個增值稅納稅申報期內(nèi)辦理核算。上述核算期具體是指，稅務(wù)機(jī)關(guān)辦結(jié)出口預(yù)退稅的次月1日至次年4月30日。實(shí)際操作時，納稅人可在核算期內(nèi)的任一增值稅納稅申報期辦理核算，但最遲不得晚于稅務(wù)機(jī)關(guān)辦結(jié)出口預(yù)退稅次年4月的增值稅納稅申報期截止日。經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)同意后，外貿(mào)企業(yè)可在核算期內(nèi)的任意時間辦理核算，不受增值稅納稅申報期的限制。

　　舉例說明：

　　情形一：某生產(chǎn)企業(yè)于2025年2月10日申報出口預(yù)退稅。稅務(wù)機(jī)關(guān)按照現(xiàn)行規(guī)定對該企業(yè)申報的出口預(yù)退稅進(jìn)行審核。經(jīng)審核，該筆業(yè)務(wù)無問題，稅務(wù)機(jī)關(guān)于2025年2月13日為企業(yè)辦結(jié)出口預(yù)退稅。此時，該生產(chǎn)企業(yè)可以在2025年3月至2026年4月間的任一增值稅納稅申報期內(nèi)辦理核算，但最遲不得晚于2026年4月的增值稅納稅申報期截止日辦理核算。

　　情形二：某外貿(mào)企業(yè)于2025年12月31日申報出口預(yù)退稅。稅務(wù)機(jī)關(guān)按照現(xiàn)行規(guī)定對該企業(yè)申報的出口預(yù)退稅進(jìn)行審核。經(jīng)審核，該筆業(yè)務(wù)無問題，稅務(wù)機(jī)關(guān)于2026年1月2日為企業(yè)辦結(jié)出口預(yù)退稅。此時，該外貿(mào)企業(yè)可以在2026年2月至2027年4月間的任一增值稅納稅申報期辦理核算，但最遲不得晚于2027年4月的增值稅納稅申報期截止日。經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)同意，該企業(yè)可在2026年2月至2027年4月間的任意時間辦理核算，不受增值稅納稅申報期的限制。

　　五、納稅人如何辦理出口預(yù)退稅核算？

　　為幫助納稅人精準(zhǔn)高效辦理核算，稅務(wù)機(jī)關(guān)通過電子稅務(wù)局、國際貿(mào)易“單一窗口”等信息系統(tǒng)，向納稅人推送稅務(wù)機(jī)關(guān)已辦結(jié)、但納稅人尚未核算的出口預(yù)退稅數(shù)據(jù)清單。

　　納稅人應(yīng)當(dāng)根據(jù)實(shí)際銷售情況，對貨物是否已實(shí)現(xiàn)銷售、出口預(yù)退稅是否需要調(diào)整等情況進(jìn)行確認(rèn)，并區(qū)分以下不同情形進(jìn)行處理：

　　(一)貨物已實(shí)現(xiàn)銷售，且按照實(shí)際銷售情況計算的出口應(yīng)退(免)稅額與出口預(yù)退稅額無差異的，納稅人在信息系統(tǒng)中勾選提交“無需調(diào)整申報”的選項進(jìn)行確認(rèn)后，即辦結(jié)核算手續(xù);

　　(二)貨物已實(shí)現(xiàn)銷售、但按照實(shí)際銷售情況計算的出口應(yīng)退(免)稅額與出口預(yù)退稅額存在差異的，納稅人在信息系統(tǒng)中勾選提交“需要調(diào)整申報”的選項進(jìn)行確認(rèn)，并進(jìn)行調(diào)整申報后，即辦結(jié)核算手續(xù);

　　(三)貨物仍未實(shí)現(xiàn)銷售的，納稅人在信息系統(tǒng)中勾選提交“需要調(diào)整申報”的選項進(jìn)行確認(rèn)，并全額繳回出口預(yù)退稅后，即辦結(jié)核算手續(xù)。待該筆貨物后續(xù)實(shí)現(xiàn)銷售后，納稅人再按照現(xiàn)行規(guī)定重新申報辦理出口退(免)稅，不再適用“離境即退稅、銷售再核算”辦法。

　　舉例說明：某生產(chǎn)企業(yè)以出口海外倉方式出口的100個茶杯，于2025年3月10日申報出口預(yù)退稅，出口預(yù)退稅額1300元。經(jīng)審核，該筆業(yè)務(wù)無問題，稅務(wù)機(jī)關(guān)于2025年3月14日為企業(yè)辦結(jié)出口預(yù)退稅1300元。該企業(yè)擬于2025年12月12日辦理出口預(yù)退稅核算。

　　情形一：2025年12月12日，企業(yè)核算時，已辦理出口預(yù)退稅的100個茶杯均已實(shí)現(xiàn)銷售。企業(yè)按照實(shí)際銷售情況計算的出口退(免)稅額為1300元，與此前已辦理的出口預(yù)退稅并無差異。此時，納稅人在信息系統(tǒng)中勾選提交“無需調(diào)整申報”的選項進(jìn)行確認(rèn)后，即辦結(jié)核算手續(xù)。

　　情形二：2025年12月12日，企業(yè)核算時，已辦理出口預(yù)退稅的100個茶杯均已實(shí)現(xiàn)銷售。企業(yè)按照實(shí)際銷售情況計算的出口退(免)稅額為1235元，與此前已辦理的1300元出口預(yù)退稅存在差異。此時，納稅人應(yīng)當(dāng)在信息系統(tǒng)中勾選提交“需要調(diào)整申報”的選項進(jìn)行確認(rèn)，并進(jìn)行調(diào)整申報。調(diào)整申報時，企業(yè)應(yīng)當(dāng)先提交一筆出口退(免)稅額為-1300元的免抵退稅申報數(shù)據(jù)，將此前提交的出口預(yù)退稅申報數(shù)據(jù)全額沖減;再根據(jù)實(shí)際銷售情況，重新提交一筆出口退(免)稅額為1235元的免抵退稅申報數(shù)據(jù)。在不考慮其他影響因素的情況下，企業(yè)在2025年12月當(dāng)期申報的應(yīng)退(免)稅額為-65元(-65元=-1300元+1235元)。待稅務(wù)機(jī)關(guān)審核通過后，該企業(yè)應(yīng)當(dāng)將這-65元的應(yīng)退(免)稅額，結(jié)轉(zhuǎn)下期參與出口退(免)稅計算。

　　情形三：2025年12月12日，企業(yè)核算時，已辦理出口預(yù)退稅的100個茶杯均已實(shí)現(xiàn)銷售。企業(yè)按照實(shí)際銷售情況計算的出口退(免)稅額為1365元，與此前已辦理的1300元出口預(yù)退稅存在差異。此時，納稅人應(yīng)當(dāng)在信息系統(tǒng)中勾選提交“需要調(diào)整申報”的選項進(jìn)行確認(rèn)，并進(jìn)行調(diào)整申報。調(diào)整申報時，企業(yè)應(yīng)當(dāng)先提交一筆出口退(免)稅額為-1300元的免抵退稅申報數(shù)據(jù)，將此前提交的出口預(yù)退稅申報數(shù)據(jù)全額沖減;再根據(jù)實(shí)際銷售情況，重新提交一筆出口退(免)稅額為1365元的免抵退稅申報數(shù)據(jù)。在不考慮其他影響因素的情況下，企業(yè)在2025年12月當(dāng)期的應(yīng)退(免)稅額為65元(65元=-1300元+1365元)。稅務(wù)機(jī)關(guān)審核通過后應(yīng)當(dāng)按照現(xiàn)行規(guī)定為該企業(yè)辦理出口退(免)稅65元。

　　情形四：2025年12月12日，企業(yè)核算時，已辦理出口預(yù)退稅的100個茶杯中，30個已實(shí)現(xiàn)銷售，70個未實(shí)現(xiàn)銷售。企業(yè)30個已實(shí)現(xiàn)銷售的茶杯，按照實(shí)際銷售情況計算的出口退(免)稅額為390元，與此前已辦理的1300元出口預(yù)退稅存在差異。此時，納稅人應(yīng)當(dāng)在信息系統(tǒng)中勾選提交“需要調(diào)整申報”的選項進(jìn)行確認(rèn)，并進(jìn)行調(diào)整申報。調(diào)整申報時，企業(yè)應(yīng)當(dāng)先提交一筆出口退(免)稅額為-1300元的免抵退稅申報數(shù)據(jù)，將此前提交的出口預(yù)退稅申報數(shù)據(jù)全額沖減;再根據(jù)實(shí)際銷售情況，重新提交一筆出口退(免)稅額為390元的免抵退稅申報數(shù)據(jù)。在不考慮其他影響因素的情況下，企業(yè)在2025年12月當(dāng)期的應(yīng)退(免)稅額為-910元(-910元=-1300元+390元)。待稅務(wù)機(jī)關(guān)審核通過后，該企業(yè)應(yīng)當(dāng)將這-910元的應(yīng)退(免)稅額，結(jié)轉(zhuǎn)下期參與出口退(免)稅計算。70個未實(shí)現(xiàn)銷售的茶杯，企業(yè)待其實(shí)現(xiàn)銷售后，再按照現(xiàn)行規(guī)定申報辦理出口退(免)稅。

　　六、納稅人未在規(guī)定期限內(nèi)辦理出口預(yù)退稅核算的，應(yīng)當(dāng)如何處理？

　　納稅人未在規(guī)定期限內(nèi)辦理出口預(yù)退稅核算的，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)追回已辦理的出口預(yù)退稅;納稅人待貨物實(shí)現(xiàn)銷售后，再按照現(xiàn)行規(guī)定申報辦理出口退(免)稅。

　　七、納稅人就出口海外倉的貨物申報辦理出口退（免）稅的，需要留存哪些備案單證？

　　納稅人應(yīng)當(dāng)留存的出口退(免)稅備案單證包括：

　　(一)出口企業(yè)的購銷合同(包括：出口合同、外貿(mào)綜合服務(wù)合同、外貿(mào)企業(yè)購貨合同、生產(chǎn)企業(yè)收購非自產(chǎn)貨物出口的購貨合同等)。

　　(二)出口貨物的運(yùn)輸單據(jù)(包括：海運(yùn)提單、航空運(yùn)單、鐵路運(yùn)單、貨物承運(yùn)單據(jù)、郵政收據(jù)等承運(yùn)人出具的貨物單據(jù)，出口企業(yè)承付運(yùn)費(fèi)的國內(nèi)運(yùn)輸發(fā)票，出口企業(yè)承付費(fèi)用的國際貨物運(yùn)輸代理服務(wù)費(fèi)發(fā)票等)。

　　(三)出口企業(yè)委托其他單位報關(guān)的單據(jù)(包括：委托報關(guān)協(xié)議、受托報關(guān)單位為其開具的代理報關(guān)服務(wù)費(fèi)發(fā)票等)。

　　(四)出口企業(yè)的銷售記賬憑證、銷售明細(xì)賬等可以佐證貨物已實(shí)現(xiàn)銷售的資料(以下稱銷售佐證資料)。

　　應(yīng)當(dāng)注意的是：納稅人出口海外倉業(yè)務(wù)無法取得出口合同的，可選擇使用海外倉訂倉單、自營海外倉所有權(quán)文件、租賃海外倉租賃協(xié)議或其他可佐證海外倉使用的相關(guān)資料等進(jìn)行單證備案。納稅人無法取得其他單證的，可用具有相似內(nèi)容或作用的其他資料進(jìn)行單證備案。

　　八、納稅人以出口海外倉方式出口的貨物，在申報辦理出口退（免）稅時，是否需要報送銷售佐證資料？

　　納稅人申報辦理出口退(免)稅時，無需報送銷售佐證資料。根據(jù)《公告》，納稅人按照“離境即退稅、銷售再核算”辦法申報辦理出口預(yù)退稅的，應(yīng)當(dāng)在貨物實(shí)現(xiàn)銷售后15日內(nèi)，完成銷售佐證資料的留存工作以備稅務(wù)機(jī)關(guān)核查;按照現(xiàn)行規(guī)定申報辦理出口退(免)稅的，應(yīng)當(dāng)在申報出口退(免)稅后15日內(nèi)，完成銷售佐證資料的留存工作以備稅務(wù)機(jī)關(guān)核查。

　　九、納稅人申報辦理出口預(yù)退稅的，未按照規(guī)定留存銷售佐證資料的，應(yīng)當(dāng)如何處理？

　　納稅人未按照規(guī)定留存銷售佐證資料的，應(yīng)當(dāng)按照納稅人未按規(guī)定進(jìn)行單證備案處理，即：按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于〈出口貨物勞務(wù)增值稅和消費(fèi)稅管理辦法〉有關(guān)問題的公告》(2013年第12號)第五條第(八)項規(guī)定，該筆出口業(yè)務(wù)不再適用出口退(免)稅政策，改為適用免稅政策。已申報退(免)稅的，應(yīng)當(dāng)用負(fù)數(shù)申報沖減原申報。

　　十、對于納稅人已申報出口預(yù)退稅的出口海外倉業(yè)務(wù)，稅務(wù)機(jī)關(guān)核查發(fā)現(xiàn)，納稅人留存的銷售佐證資料為偽造、虛假的，應(yīng)當(dāng)如何處理？

　　按照《公告》規(guī)定，納稅人對于申報出口預(yù)退稅的出口海外倉業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)將銷售佐證資料作為出口退(免)稅備案單證留存?zhèn)洳?。?jīng)核查發(fā)現(xiàn)，納稅人留存的銷售佐證資料為偽造、虛假的，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)按照納稅人提供虛假備案單證進(jìn)行處理，即：按照《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于出口貨物勞務(wù)增值稅和消費(fèi)稅政策的通知》(財稅〔2012〕39號)第七條第(一)項，以及《國家稅務(wù)總局關(guān)于〈出口貨物勞務(wù)增值稅和消費(fèi)稅管理辦法〉有關(guān)問題的公告》(2013年第12號)第五條第(九)項規(guī)定，該筆出口業(yè)務(wù)不再適用出口退(免)稅政策，改為適用征稅政策。查實(shí)屬于偷騙稅的，應(yīng)當(dāng)按照相應(yīng)的規(guī)定處理。

　　十一、納稅人以出口海外倉方式出口的貨物，在申報辦理出口退（免）稅時，是否需要報送收匯材料？

　　納稅人以出口海外倉方式出口的，在申報辦理出口退(免)稅時，除存在《國家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步便利出口退稅辦理 促進(jìn)外貿(mào)平穩(wěn)發(fā)展有關(guān)事項的公告》(2022年第9號)第八條第(二)項第一款至第三款規(guī)定的特殊情形外，均無需報送收匯材料。

　　十二、納稅人在《公告》施行前出口的貨物，能否實(shí)行“離境即退稅”？

　　《公告》自2025年1月27日起施行。納稅人在《公告》施行前以出口海外倉方式出口、但尚未申報出口退(免)稅的貨物，均應(yīng)按照“離境即退稅”辦法申報辦理出口退(免)稅。

　　舉例說明：某出口企業(yè)以出口海外倉方式出口貨物。海關(guān)出具的出口貨物報關(guān)單上注明的出口日期為2024年12月20日。截至2025年1月27日(即《公告》施行之日)，該企業(yè)尚未就該筆出口貨物進(jìn)行過出口退(免)稅申報。該企業(yè)于2025年2月20日申報出口退(免)稅時，應(yīng)當(dāng)按照“離境即退稅”方式辦理。具體辦理申報時，對于已實(shí)現(xiàn)銷售的貨物，企業(yè)按照現(xiàn)行規(guī)定申報辦理出口退(免)稅;對于未實(shí)現(xiàn)銷售的貨物，企業(yè)按照“離境即退稅、銷售再核算”辦法，先行申報出口預(yù)退稅，后續(xù)再根據(jù)實(shí)際銷售情況進(jìn)行稅款核算。

　　來源：國家稅務(wù)總局